營改增政策要點學習一：

• 建筑業：

• 計稅方法的選擇：

建筑業一般納稅人發生以下應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法；清包工方式提供建筑服務是指：施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務；
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法；甲供工程是指：全部或部分設備、材料、動力由發包方自行采購的工程；

3. 、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法；其中老項目指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日之前的工程項目；未取得《建造工程施工許可證》的按照建造工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前的工程項目；

（二）銷售額的確定：試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和家外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；

• 房地產開發企業：

（一）計稅方法的選擇：

1. 房地產企業中的一般納稅人銷售自行開發的老項目，可以選擇簡易計稅方法計稅按照5%的征收率計稅；選擇一般計稅方法的，應按照3%的預征率向不動產所在地的稅務機關預繳稅款，向機構所在地稅務機關申報繳納增值稅。
2. 房地產企業中的小規模納稅人銷售自行開發的老項目，按照5%的征收率計稅；

• 銷售額的確定：房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的項目（選擇簡易計稅方法的老項目除外）以取得的全部價款和家外費用扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余額為銷售額；

 

• 可以抵扣的進項稅：

1. 原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產、不動產取得的增值稅專用發票注明的增值稅額為進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣；
   2016. 年5月1日后取的在會計上制度上為固定資產核算的不動產，進項稅自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣。第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例40%。取得包括購買、接受捐贈、抵債、投資入股、自建的各種形式取得的。但不包括房地產開發企業自行開發的房地產。融資租入的，施工現場臨時建筑物、構筑物的不適用分2年抵扣進行稅的規定；
2. 原增值稅一般納稅人從境外購入的服務、無形資產、不動產等按規定從銷項稅額中抵扣的進項稅額為稅務機關的稅款解繳憑證上注明的增值稅額；
3. 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣；

 

• 不得抵扣的進項稅：

【2016】36文規定：

1. 原增值稅一般納稅人用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費；
2. 非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務、交通運輸服務；
3. 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務、交通運輸服務；
4. 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務、建筑服務；
5. 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務、建筑服務；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾均屬于不動產在建工程；
6. 購進旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、娛樂服務、居民日常服務；

居民日常服務包括：市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。
 

• 留抵稅額的規定：原增值稅一般納稅人兼營銷售服務、無形資產、不動產，截止到營改增實施之日前的增值稅留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產、不動產的銷項稅額中抵扣；
• 一般納稅人資格認定要求：

年應稅銷售額為500（含）萬元可以登記為一般納稅人。未達到財政部、國家稅總要求條件的，會計核算健全、能夠提供完整稅務資料的，可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。注意：一經登記，一般情況下，不得轉為小規模納稅人，國家稅務總局另有規定的除外。